今年1月1日在上海實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，將在全國(guó)范圍內(nèi)推行。這是繼2004年試行增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次稅制重大改革。目前北京市地稅局正在對(duì)全市5.4萬(wàn)多戶營(yíng)業(yè)稅納稅人進(jìn)行調(diào)研，以便今年7月1日在京試行的稅改得以穩(wěn)妥實(shí)施。此外，天津、重慶、江蘇和深圳也都在積極申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)城市。預(yù)計(jì)在“十二五”期間“營(yíng)改增”將逐步推廣至全國(guó)。
所謂“營(yíng)改增”，是指將不可抵扣的營(yíng)業(yè)稅改為可以進(jìn)行稅項(xiàng)抵扣的增值稅，以消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算，“營(yíng)改增”后可帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5個(gè)百分點(diǎn)，拉動(dòng)出口增長(zhǎng)0.7個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)還能新增就業(yè)崗位約70萬(wàn)個(gè)。在全國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”后，全國(guó)稅收凈減收將超過(guò)1000億元。“營(yíng)改增”涉及面廣、難度大，利益調(diào)整復(fù)雜。試點(diǎn)初期，如果考慮不周，沒(méi)有看到潛在的問(wèn)題，則很可能會(huì)阻礙稅改在全國(guó)范圍的展開(kāi)。
不同類(lèi)型企業(yè)稅負(fù)影響不同
“營(yíng)改增”從理論上確實(shí)有減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、提高服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的作用。但是所謂減輕稅負(fù)只是就總體而言，落實(shí)到不同行業(yè)、具體到不同企業(yè)時(shí)，稅改的影響和效果就會(huì)有所不同。由于企業(yè)所從事的行業(yè)不同，其經(jīng)營(yíng)模式、發(fā)展特點(diǎn)就會(huì)有所不同，在同樣的稅率基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”后，會(huì)出現(xiàn)不同企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增減不一的情況：有些企業(yè)的納稅額會(huì)大幅減少，有些則可能有所增加。增值稅是把商品增值部分作為征稅對(duì)象，其特點(diǎn)在于進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅可相互抵扣。對(duì)于某些行業(yè)而言，稅改是利好消息，因?yàn)樵谄鋺?yīng)納稅款中有很大一部分進(jìn)行了稅項(xiàng)抵扣，從而減少了企業(yè)的實(shí)際納稅額。但是對(duì)于咨詢服務(wù)業(yè)而言，由于難以獲得增值稅發(fā)票，可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，而稅改后增值稅的稅率又高于營(yíng)業(yè)稅的稅率，這就在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。事實(shí)證明，上海進(jìn)行稅改4個(gè)月后，確有部分企業(yè)稅負(fù)不減反增。針對(duì)這種稅負(fù)增加的情況，上海設(shè)立了專(zhuān)項(xiàng)基金，對(duì)稅收增加的企業(yè)予以過(guò)渡性財(cái)政扶持。如果稅改在全國(guó)范圍內(nèi)推行，那么其他地區(qū)是否也有財(cái)力設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)基金？此外，針對(duì)部分企業(yè)專(zhuān)門(mén)設(shè)立的補(bǔ)貼制度，可能導(dǎo)致“尋租”行為的出現(xiàn)，成為滋生腐敗的土壤。“營(yíng)改增”是我國(guó)今后一項(xiàng)長(zhǎng)期的稅收制度，額外的財(cái)政補(bǔ)貼不應(yīng)成為其“孿生姐妹”。
“營(yíng)改增”對(duì)商品降價(jià)作用有限
有很多人對(duì)“營(yíng)改增”后的物價(jià)問(wèn)題過(guò)于樂(lè)觀，認(rèn)為“營(yíng)改增”產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用有益于消費(fèi)者，例如一些商品和服務(wù)可能降價(jià)。事實(shí)上，“營(yíng)改增”對(duì)物價(jià)的影響并不樂(lè)觀。交通運(yùn)輸業(yè)等能從稅改中獲得好處的行業(yè)，由于油價(jià)等運(yùn)輸成本的攀升抵消了減輕稅負(fù)的正面影響，能維持現(xiàn)有物價(jià)實(shí)屬不易。而咨詢服務(wù)等行業(yè)會(huì)因?yàn)椴荒艿挚鄱又亓硕愗?fù)，降價(jià)更是無(wú)從談起。更有甚者，營(yíng)業(yè)稅是由企業(yè)負(fù)擔(dān)，而增值稅的承擔(dān)者是最終消費(fèi)者，因此企業(yè)很有可能把負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致某些行業(yè)價(jià)格的上漲。
國(guó)稅地稅如何分賬
作為我國(guó)兩大主要稅種，增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于共享稅。增值稅在全國(guó)稅收總收入中占比較大，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，稅款的75%為中央財(cái)政收入，25%劃入地方。營(yíng)業(yè)稅則是地稅第一大稅種，由地稅局負(fù)責(zé)征收，稅額大部分歸入地方財(cái)政。對(duì)于分賬吃飯的國(guó)稅與地稅而言，“營(yíng)改增”涉及到二者對(duì)稅款的重新分配問(wèn)題。實(shí)際上，選擇在上海進(jìn)行試點(diǎn)，一定程度上與上海國(guó)稅、地稅尚未分家，便于款項(xiàng)劃分操作有關(guān)。目前的政策是在試點(diǎn)期內(nèi)仍保持現(xiàn)行財(cái)政體制不變，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稅款收入，稅改后仍歸入試點(diǎn)地區(qū)財(cái)政收入。試點(diǎn)行業(yè)原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)進(jìn)行適度調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在稅改向全國(guó)推廣的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況制定有效措施和分配方案，以解決國(guó)稅與地稅的分賬問(wèn)題。
區(qū)域性優(yōu)惠政策導(dǎo)致“洼地效應(yīng)”
上海市服務(wù)業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，長(zhǎng)三角輻射作用比較明顯�！盃I(yíng)改增”選擇在上海進(jìn)行試點(diǎn)，有利于為稅改在全國(guó)的實(shí)施積累經(jīng)驗(yàn)。待廣東也加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)行列后，勢(shì)必會(huì)在珠三角地區(qū)發(fā)揮示范效應(yīng)。但是如何更好地避免“洼地效應(yīng)”的出現(xiàn)，將試點(diǎn)城市的區(qū)域性優(yōu)惠政策與周邊地區(qū)的稅收政策銜接起來(lái)，營(yíng)造公平的稅收環(huán)境，平衡投資資金的流向，是另一個(gè)有待解決的問(wèn)題。在改革開(kāi)放初期，由于實(shí)行外匯雙軌制，海南外匯全額留成，使得其在一夜之間憑空出現(xiàn)無(wú)數(shù)個(gè)外貿(mào)“皮包”公司。而上海浦東新區(qū)設(shè)立之初，也出現(xiàn)過(guò)類(lèi)似的情況。此次率先在上海進(jìn)行稅改試點(diǎn)，必然會(huì)形成稅收洼地，促使市場(chǎng)資源集中向試點(diǎn)城市流動(dòng)。因此應(yīng)處理好不同地區(qū)、不同納稅人以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接問(wèn)題。