最近國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，前期試點(diǎn)行業(yè)推廣到全國(guó)，廣播影視行業(yè)納入擴(kuò)容范圍，鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)擇機(jī)改革。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面鋪開(kāi)，已箭在弦上。但營(yíng)業(yè)稅改征增值稅牽涉面廣，需要考慮的因素較多，在全面評(píng)估試點(diǎn)效果及沒(méi)有更多細(xì)節(jié)出臺(tái)之前，許多問(wèn)題有待進(jìn)一步觀察。
“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革進(jìn)一步向前推進(jìn)，稅負(fù)是否降低需要針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)具體分析。一是在發(fā)展初期，試點(diǎn)行業(yè)納稅人購(gòu)置設(shè)備、機(jī)械等不動(dòng)產(chǎn)較多，有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅負(fù)有下降的可能；二是進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展期后，沒(méi)有足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可能會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；三是部分行業(yè)的投入主要的人力成本如廣播影視業(yè)、研發(fā)行業(yè)等，只有少量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。從另一個(gè)方面來(lái)看，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性將會(huì)造成納稅人稅負(fù)的不均衡性，這對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展不一定是利好因素。每個(gè)行業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)的走向千差萬(wàn)別，“營(yíng)改增”是否一定能夠降低行業(yè)稅負(fù)，這需要針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行進(jìn)一步分析。
試點(diǎn)改革首先選擇在上海市進(jìn)行，對(duì)上海市的這些行業(yè)的發(fā)展應(yīng)該是有利的。由于相關(guān)補(bǔ)償措施，試點(diǎn)改革不增加試點(diǎn)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但試點(diǎn)畢竟是短時(shí)期的。增值稅作為環(huán)環(huán)相扣的稅種，如果不在所有行業(yè)和所有地區(qū)推行，就會(huì)影響抵扣鏈條的完整性。首先選擇在上海試點(diǎn)，理由是“上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，輻射作用明顯”，這似乎忽略了地區(qū)的差異性。如果選擇在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同的地區(qū)同時(shí)展開(kāi)試點(diǎn)，比較試點(diǎn)的效果，權(quán)衡試點(diǎn)方案對(duì)行業(yè)的影響，可以更有利于為全面推行稅制改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在對(duì)試點(diǎn)效果全面評(píng)估之前，試點(diǎn)對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的效果還有待觀察。從另一個(gè)角度講，為了促進(jìn)某一行業(yè)的發(fā)展就征收增值稅，或者說(shuō)國(guó)外對(duì)某行業(yè)開(kāi)征了增值稅，中國(guó)就開(kāi)展增值稅，以此作為試點(diǎn)理由似乎也不夠充分。促進(jìn)某行業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵是稅負(fù)，降低稅負(fù)或許不僅僅是簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，通過(guò)降低營(yíng)業(yè)稅稅率同樣可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)于促進(jìn)相關(guān)行業(yè)發(fā)展的作用，需要時(shí)間的檢驗(yàn)。
此外，由于改革前增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收收入歸屬不同，改革后最終要面臨稅收收入如何在中央政府和地方政府之間劃分的問(wèn)題。從中國(guó)歷次稅制改革的基調(diào)可以看出，改革一般不會(huì)觸動(dòng)既得利益，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后不減少地方政府的稅收收入。以此出發(fā)考慮今后的改革，行業(yè)稅負(fù)降低是否能夠長(zhǎng)期持續(xù)，也有待時(shí)間檢驗(yàn)。
在管理方面，由于增值稅、營(yíng)業(yè)稅原屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，“營(yíng)改增”使稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革問(wèn)題擺上臺(tái)面。試點(diǎn)方案明確“營(yíng)改增”后將由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，這將對(duì)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)造成很大的沖擊，地稅機(jī)構(gòu)的職能定位甚至去留都會(huì)成為問(wèn)題。總之，“營(yíng)改增”改革在對(duì)試點(diǎn)效果進(jìn)行全面評(píng)估之前，進(jìn)一步的推進(jìn)還需要多一些審慎。