摘要：據(jù)國家行政學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部教授、博導(dǎo)馮俏彬撰文測算，宏觀稅負中，居民和企業(yè)承擔(dān)比約為6∶4。即：宏觀稅負中的60.72%由居民承擔(dān)，39.28%由企業(yè)承擔(dān)，這一分布合不合理，還需要進一步仔細討論。另外，也可在以上計算基礎(chǔ)上得出一個修正后的人均稅負6088.02元，但這同近年來的平均房價、人均住房面積、人均收入一樣，沒有什么實質(zhì)性意義。
近日，原國稅總局副局長許善達“中國宏觀稅負達到44%”的言論在互聯(lián)網(wǎng)上激起熱議。之后又有“統(tǒng)計稱今年全國人均宏觀稅負6338元、北京超2萬居首”的新聞。
所謂宏觀稅負，是指當(dāng)年廣義的政府收入與同期GDP之比，表明是在全社會新創(chuàng)造的價值中，政府通過稅收、收費等方式拿走的那一部分。近年來，我國宏觀稅負水平有上升趨勢，各方對此都十分關(guān)注，許善達進一步提出了“人均宏觀稅負”的概念。
對此，我已在《“人均宏觀稅負”是個偽概念》一文中提出駁辯。必須看到，“人均宏觀稅負”這個概念雖然生搬硬造，但其后反映的卻是盼望搞清楚民眾到底承擔(dān)了多少稅負的某種復(fù)雜、躁動的社會心理，十分值得重視和關(guān)注。
截止到目前，人均宏觀稅負還不是一個成熟的學(xué)術(shù)概念。但誠如一些評論者所言，現(xiàn)在教科書沒有的概念，學(xué)者也可以創(chuàng)新一個出來。我同意這個說法，每一個搞研究的人也都知道概念創(chuàng)新的重大價值。但是，任何創(chuàng)新必須建立在嚴格界定、準(zhǔn)確解說、含義清楚的基礎(chǔ)之上。很遺憾，從現(xiàn)在所見到的報道上看，還沒有人做這樣的工作。
我試著創(chuàng)新一下關(guān)于宏觀稅負的兩個子概念，以回應(yīng)一下反映宏觀稅負具體承擔(dān)情況的社會心理。不一定正確，姑且作為一個嘗試，請教于各位同仁。
第一，假定：宏觀稅負=企業(yè)承擔(dān)的稅負+居民承擔(dān)的稅負。經(jīng)濟學(xué)原理告訴我們，一個經(jīng)濟體由企業(yè)、居民和政府三部分組成。就稅負而言，承擔(dān)的要么是企業(yè)，要么是個人(我國現(xiàn)在還沒有以家庭為計稅單位)
第二，宏觀稅負=政府收入/同期GDP×100%。其中：政府收入=稅收收入+行政事業(yè)性收費+政府性基金+社會保障費+國有資本經(jīng)營收入；同期GDP=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余(收入法)
第三，企業(yè)承擔(dān)的稅負=企業(yè)所承擔(dān)的稅收/(生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余)×
100%。表示在一個特定的時間段中，企業(yè)所承擔(dān)的宏觀稅負中的比重。
第四，居民承擔(dān)的稅負=居民所承擔(dān)的稅收/勞動者報酬 ×
100%。表示在一個特定的時間段中，居民所承擔(dān)的宏觀稅負中的比重。
第五，關(guān)于企業(yè)和居民所承擔(dān)稅收的劃分。在我國，政府收入由五個部分組成(稅收、行政事業(yè)性收費、政府性基金、社會保障費、國有資本經(jīng)營收入)，由兩個主體(企業(yè)和個人)承擔(dān)。
稅收部分。在終極意義上，企業(yè)所承擔(dān)的是企業(yè)所得稅部分(其他各項流轉(zhuǎn)稅屬于可轉(zhuǎn)嫁稅收，企業(yè)是交納者，其最后的承擔(dān)者是居民)，其余均為居民所承擔(dān)。
行政事業(yè)性收費部分。理論上講，既有企業(yè)承擔(dān)部分，也有個人承擔(dān)部分，在現(xiàn)行統(tǒng)計口徑下，很難析出。但可以肯定地講，企業(yè)是各項行政事業(yè)性收費的主要交納者。進一步地，會計處理上，這些費用將進入企業(yè)的經(jīng)營費用或管理費用，計入所銷售商品或服務(wù)的價格之中，然后由消費者承擔(dān)，因此，這一項的實際承擔(dān)者也是居民個人。
政府性基金部分。按財政部公布的《2012年全國政府性基金項目目錄》，目前我國共有各類政府性基金30項。另外，在地方財政層面，土地出讓金在統(tǒng)計上也是擺放在政府性基金項中的。我同意這樣一個觀點，土地出讓金是政府出售自己的資產(chǎn)所獲得的收入，因此將其作為加給社會的負擔(dān)，還是比較牽強。鑒于此，將其從中拿掉。
至于社會保障費。各國的慣例都是計算在宏觀稅負之中的，當(dāng)然保留。
國有資本經(jīng)營收入。這屬于資本收益，同土地出讓金一樣，將其算為政府加給社會的負擔(dān)，也是過于勉強的。鑒于此，將其從中拿掉。
以上我們梳理了計算邏輯和口徑，綜合當(dāng)前有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)，2014年1~6月，我國GDP總量為269044億元。2014年1~6月，我國廣義的政府收入為97771.6億元。具體構(gòu)成如下：稅收收入63999億元(其中企業(yè)所得稅16253億元)；非稅收入10369億元；政府性基金收入中可計入稅負部分為4839億元(同期政府性基金收入共計25968億元，其中國有土地使用權(quán)出讓收入21129億元，兩者相減后為4839億元)。另外據(jù)人社部發(fā)布的公告，2014年1~4月，所有社會保障基金收入為12196.4億元，按簡單平均法，推算1~6月份各項社會保障基金收入為18294.6億元。以上四項共計97771.6億元。
其中，企業(yè)承擔(dān)的稅負(企業(yè)所得稅)為16253億元，余者均為居民承擔(dān)，為81518.6億元。
據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的2014年上半年國民經(jīng)濟運行情況的數(shù)據(jù)，2014年上半年全國居民人均可支配收入為10025元，此數(shù)字乘以第六次人口普查我國13.39億，為134234.75億元。此數(shù)據(jù)可近似用作“勞動者報酬”。
最后，我們據(jù)此可計算出我國宏觀稅負及其分布情況
宏觀稅負=政府收入/GDP×100%=(74638+4839+18294.6)/
269044×100%=36.34%
其中：居民承擔(dān)的宏觀稅負=居民所承擔(dān)的稅收/同期勞動者報酬×100%=81518.6/134234.75×100%=60.72%
企業(yè)承擔(dān)的宏觀稅負=1-60.72%=39.28%。這主要是因為我國主要采用的是按支出法核算的GDP，沒有收入法中可表現(xiàn)企業(yè)收入三部分(生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余)的相關(guān)數(shù)據(jù)，但可倒推獲得。
換一種說法，在占我國GDP達36.34%的宏觀稅負中，其中相當(dāng)于22.06%
GDP的部分是由居民承擔(dān)的，另外14.28% GDP的部分由企業(yè)承擔(dān)。
我們的簡要結(jié)論是，第一，2014年上半年，我國宏觀稅負已達到36.34%。坦率地講，這個數(shù)字不低。
第二，總體而言，宏觀稅負中，居民和企業(yè)承擔(dān)比約為6∶4。即：宏觀稅負中的60.72%由居民承擔(dān)，39.28%由企業(yè)承擔(dān)，這一分布合不合理，還需要進一步仔細討論。
第三，換一種說法，在相當(dāng)于我國GDP 36.34%的宏觀稅負中，其中22.06%
GDP部分是居民宏觀稅負，另外14.28% GDP部分是企業(yè)宏觀稅負。
第四，也可在以上計算基礎(chǔ)上得出一個修正后的人均稅負6088.02元，但這同近年來的平均房價、人均住房面積、人均收入一樣，沒有什么實質(zhì)性意義。(作者單位：國家行政學(xué)院經(jīng)濟學(xué)部教授、博導(dǎo))
