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國(guó)際上企業(yè)年金的稅收模式相似程度很高，絕大多數(shù)為EET模式。EET模式即根據(jù)遞延薪資概念，認(rèn)為雇主為雇員建立企業(yè)年金計(jì)劃只是一種儲(chǔ)蓄行為，應(yīng)予免稅，對(duì)這部分儲(chǔ)蓄所產(chǎn)生的利息在尚未消費(fèi)前也應(yīng)免稅，當(dāng)雇員年老得到這部分遞延收入用于老年生活消費(fèi)時(shí)，才予以征稅。EET模式直接鼓勵(lì)了延遲消費(fèi)，推動(dòng)了企業(yè)年金的發(fā)展。
我國(guó)企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收亟待改善
經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)年金制度取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。企業(yè)年金制度的建立在我國(guó)消費(fèi)增長(zhǎng)、就業(yè)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但對(duì)于我國(guó)目前來說，個(gè)人所得稅問題是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃中亟待解決的問題。員工履行義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的不對(duì)等，是我國(guó)現(xiàn)行TEE模式下征收個(gè)人所得稅的最大難題。
對(duì)員工個(gè)人來說，年金在企業(yè)繳費(fèi)部分可以部分進(jìn)入成本，但繳費(fèi)劃入個(gè)人賬戶后員工個(gè)人要繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人退休領(lǐng)取待遇時(shí)，不再納稅。在稅率相同的情況下，對(duì)于個(gè)人和財(cái)政來說，當(dāng)期本金稅TEE和延期本金稅EET的效果是相同的，即年金凈值和稅收現(xiàn)值都不變。但從長(zhǎng)期效果來看，當(dāng)期稅容易造成制度僵化，而且不具有延期稅給個(gè)人帶來的好處，即：一般情況下，個(gè)人收入所得稅的邊際稅率在退休后較在職時(shí)會(huì)下降。此外，實(shí)行當(dāng)期稅，在制度管理方面也容易引起糾紛。
舉個(gè)例子，如果企業(yè)在將其繳費(fèi)部分劃入個(gè)人賬戶時(shí)代扣代繳了個(gè)人收入所得稅，那么，從理論上講，個(gè)人賬戶的企業(yè)主繳費(fèi)就應(yīng)完全歸個(gè)人所有，企業(yè)沒有資格因員工中途離開而收回其繳費(fèi)。這與企業(yè)建立年金的意愿有些違背，因?yàn)樵诤芏嗲闆r下，企業(yè)希望員工獲得年金有合格期限，而且合格期限越長(zhǎng)越好，目的是以此留住員工或降低員工中途離開的損失。
而EET模式則有效避免了這一矛盾的出現(xiàn)。在這種模式下，對(duì)于個(gè)人繳費(fèi)部分及企業(yè)繳費(fèi)分配至個(gè)人部分，并不是采取稅前扣除的方式，而是規(guī)定在繳費(fèi)時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，到真正領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)再繳稅。這種延遲納稅模式既可以保證國(guó)家稅收收入總體上不減少，又給予個(gè)人延遲繳稅的優(yōu)惠，比較合理。
EET稅制的特點(diǎn)是在當(dāng)期消費(fèi)和未來消費(fèi)之間是中立的，同時(shí)確保不能重復(fù)征稅，它反映的是長(zhǎng)期養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄、在生命期間收入再分配的真實(shí)性質(zhì)。加之個(gè)人所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率，而個(gè)人在不同階段的收入水平不同，因而使用的稅率也不同。職工在退休后的收入水平比在職的大部分時(shí)間的收入要少，從而導(dǎo)致他們?cè)谀杲痤I(lǐng)取階段適用的邊際稅率比繳費(fèi)階段的邊際稅率要低，因此采用EET模式可以使他們享受更優(yōu)惠的稅收待遇。由此可見，我們必須明確給予年金稅收優(yōu)惠待遇，這也將成為企業(yè)年金制度發(fā)展的直接動(dòng)力。
政策建議
根據(jù)以上分析與結(jié)論，我們提出以下相關(guān)政策建議：
首先，應(yīng)該明確企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分的歸屬性質(zhì)；
其次，統(tǒng)一各地方針對(duì)個(gè)人所得稅的地方性法規(guī)、規(guī)定，制定出臺(tái)全國(guó)性的個(gè)人繳費(fèi)稅收減免規(guī)定；
第三，根據(jù)國(guó)際慣例，建立EET稅收機(jī)制，即將目前即期征稅的現(xiàn)狀改變?yōu)檫f延征稅，以激發(fā)企業(yè)建立企業(yè)年金的積極性和員工參與企業(yè)年金熱情；
最后，在EET的稅收基礎(chǔ)上，在員工個(gè)人年金領(lǐng)取階段針對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行免稅或根據(jù)一定的比例給予稅收優(yōu)惠。 |