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近日有媒體報(bào)道，有關(guān)部門正在醞釀對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行深層次的改革，目標(biāo)絕不僅僅是單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)，而是要建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，實(shí)施科學(xué)的稅收減免與扣除項(xiàng)目，公平稅負(fù)，減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。
如果這次果真對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行徹底的改革，為其植入民生和公平的內(nèi)核，促進(jìn)社會(huì)福利，那么這一改革必將成為當(dāng)下中國(guó)社會(huì)的重大公共事件。
我們認(rèn)為，個(gè)稅政策的核心問題是誰真正承擔(dān)了最重的稅收負(fù)擔(dān)，也就是說，哪個(gè)階層交納了最大比例的稅收。中國(guó)目前的個(gè)人所得稅制，在民眾各種制度性負(fù)擔(dān)加大、收入增長(zhǎng)緩慢的情況下，不僅體現(xiàn)在起征點(diǎn)畸低，更體現(xiàn)在缺乏一個(gè)體現(xiàn)公平與效率的總體制度架構(gòu)體系，從而在稅負(fù)的實(shí)際分配上嚴(yán)重偏離了公平和正義：比如，在美國(guó)，將近50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的最高收入者承擔(dān)了個(gè)人所得稅的60%多，1%的最高收入者承擔(dān)了30%多，從而形成了比較完美的“倒金字塔”的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。而在中國(guó)，按照先前《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》的說法，中國(guó)的富人約占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個(gè)人所得稅還不到個(gè)人所得稅收入的10%，使得中國(guó)的富人的稅負(fù)成為世界上最“輕”的。
而這種在稅收公共政策上被忌諱的“金字塔形”的稅負(fù)分配結(jié)構(gòu)，除了個(gè)稅起征點(diǎn)問題之外，更主要的源于落后于國(guó)際個(gè)稅改革現(xiàn)實(shí)的分類所得稅制，以及根本不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)和支出的抵扣制度。這種分類所得稅制與綜合稅制相比，缺陷明顯，對(duì)不同性質(zhì)的所得分項(xiàng)計(jì)征，難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而造成所得來源多、綜合收入高的人少納稅甚至不納稅，所得來源少、收入低的人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。正是因?yàn)榉诸愃枚愑幸陨媳锥�，從目前世界各�?guó)個(gè)人所得稅的歷史脈絡(luò)看，現(xiàn)在很少有國(guó)家實(shí)行單純的分類所得制，而是實(shí)行綜合與個(gè)人分類所得結(jié)合的混合稅制，除了對(duì)個(gè)人不同收入來源采取相應(yīng)的分類外，還采用綜合個(gè)人所得稅制，將其全年的收入納入計(jì)稅范圍，避免了收入項(xiàng)目多反而繳稅少的制度悖論。
而在稅收抵扣項(xiàng)目的設(shè)計(jì)上，我國(guó)當(dāng)前的抵扣項(xiàng)目完全按照納稅人個(gè)人的支出來進(jìn)行設(shè)計(jì)，既無視中國(guó)“鄉(xiāng)土文化”中家庭收入負(fù)擔(dān)的傳統(tǒng)，更無視個(gè)人收入承擔(dān)整個(gè)家庭支出的事實(shí)。而從國(guó)外情況來看，除了為低收入階層提供了專門的稅收抵免項(xiàng)目之外，還綜合考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)和贍養(yǎng)人口的實(shí)際情況，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少和實(shí)際負(fù)擔(dān)扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。在特別費(fèi)用的扣除上，美國(guó)的個(gè)稅扣除項(xiàng)目更是涉及大額投資性支出的退稅制度。這些合理的制度設(shè)計(jì)，在一定程度上均衡了稅負(fù)，給個(gè)人所得稅本身的制度結(jié)構(gòu)嵌入了個(gè)性化和人性化的內(nèi)核。
因此，無論是解決中國(guó)日益嚴(yán)重的收入分配差距問題，還是順應(yīng)個(gè)稅改革的國(guó)際潮流而言，參照國(guó)際上先進(jìn)的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行徹底、深層的改革已經(jīng)勢(shì)在必行。
考慮到從分類所得制直接過度到綜合所得制有一定的困難，我們建議采用部分分類征收與部分綜合征收的過度模式。在抵扣方式上，應(yīng)該綜合考慮家庭負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)由目前的以個(gè)人為單位納稅向以家庭為單位納稅的轉(zhuǎn)變，在制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)對(duì)納稅人贍養(yǎng)人的支出的扣除。同時(shí)，考慮到中國(guó)民眾在住房、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域支出占個(gè)人收入的比例，以及目前這些領(lǐng)域的改革舉措的不當(dāng)導(dǎo)致個(gè)人支出的大幅攀升，應(yīng)當(dāng)允許這些支出從個(gè)人所得稅中的減免或者退稅措施。對(duì)居民的在購(gòu)房、教育、醫(yī)療和子女上學(xué)等方面的支出及其利息，設(shè)置免稅或者返稅制度。
的確，個(gè)稅改革關(guān)乎民生和公平，其在中國(guó)改革體系中的象征意義無可替代，我們希望盡快啟動(dòng)個(gè)稅的深層改革，通過一系列稅制的配套改革和整體的設(shè)計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理和公平，增進(jìn)社會(huì)福利，使高收入者多納稅，低收入者減負(fù)，從而使個(gè)稅本身回歸民生和公平，釋放民間購(gòu)買力，擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康和增長(zhǎng)。
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