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個人所得稅減除標準以保障必要的消費致富為基礎(chǔ)而設(shè)立，反映了法律對于公民生存權(quán)的保護，其調(diào)整具有非常重要的經(jīng)濟和法律意義。與此同時，我們也應(yīng)當清醒地認識到，若僅在減除標準上做文章，其制度改善的空間已較為有限。個人所得稅既然要實現(xiàn)為政府籌集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的基本功能，其減除標準就不可能無限制提高。就以此次法律修改為例，據(jù)財政部測算，工資薪金所得減除費用標準由每月2000元提至每月3000元，將使源自個人所得稅的財政收入減少1200億元，其中由于提高減除標準而減收900億元；而2010年全年個人所得稅收入為4837.17億元。
最近幾年，由于持續(xù)多輪的物價上漲，個人所得稅給納稅人尤其中低收入者所帶來的“稅負痛感”越來越顯著，呼吁減稅的社會輿論也越發(fā)強烈。全國人大常委會連續(xù)數(shù)次修改個人所得稅法，提高減除費用標準即是對此的回應(yīng)。在此基礎(chǔ)上，還有專家建議實行與物價水平掛鉤的浮動費用減除標準。
當然，如果進一步提高減除標準必然會影響到個人所得稅基本功能的實現(xiàn)；而過于頻繁的稅法修改，也勢必會影響法律的穩(wěn)定性和權(quán)威性。因此，個人所得稅法的完善，需要從量能課稅原則出發(fā)，進行更為綜合的制度設(shè)計。量能課稅要求充分考慮納稅人的稅前經(jīng)濟負擔水平，根據(jù)納稅人的納稅能力來分攤稅負，從而實現(xiàn)真正意義上的稅收公平。
從法律上看，個人所得稅法賦予了國家直接從公民手中分享收入的權(quán)力，與每個個人和家庭關(guān)系最密切，是納稅人的高敏感度稅種。我國現(xiàn)行個人所得稅法是以個人為納稅主體的分類所得稅制，其減除標準較為模糊，而這與量能課稅的要求并不相符，有必要進一步加以改進。
綜合所得稅制雖然征收較為繁瑣，但能有效地考量納稅人之間的負擔差異，符合量能課稅的理念。我國個人所得稅法由分類所得稅制改為綜合所得稅制，將大部分勞動收入合并作為綜合收入，扣除必要的費用后，適用累進稅率，而對利息等小部分收入適用比例稅率，能充分發(fā)揮綜合所得稅制在稅收公平方面的優(yōu)點。
家庭是社會生活的細胞，我國大部分家庭都是夫妻共同財產(chǎn)制，消費等諸多經(jīng)濟活動都是以家庭為單位，收入分配的差距和影響也集中體現(xiàn)為家庭收入的差距。以家庭為納稅主體，可以根據(jù)家庭的綜合能力來征稅，實現(xiàn)相同收入家庭之間的稅收公平。更重要的是，以家庭為納稅主體，有助于實現(xiàn)與家庭有關(guān)的社會政策。例如對于正在贍養(yǎng)老人或撫養(yǎng)未成年子女的家庭，可以在減除標準或減除項目上加以特定的減稅支持。
稅前扣減除了決定個人所得稅起征點的數(shù)額高低之外，更有必要根據(jù)量能課稅的原則設(shè)置照顧性的扣減項目。其中必要的生計費用扣減是扣減項目的核心內(nèi)容，根據(jù)納稅人年齡、撫養(yǎng)贍養(yǎng)情況等因素的不同，設(shè)置不同的扣減項目或扣減額度，從而使納稅人的稅前負擔得到法律的有效考慮和充分尊重。相比于統(tǒng)一規(guī)定的扣減數(shù)額，分項扣減具有更強的靈活性，也減少了法律的頻繁修改，扣減制度的完善與否，因此也被視為一國稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標之一。
由此可見，依據(jù)量能課稅原則，可以進一步完善我國個人所得稅立法，有利于減輕納稅人的稅負痛感，進而實現(xiàn)更為科學、更為公平的個人所得稅制。
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