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近來，不少媒體報道中國的間接稅占總稅收收入的比重在70%以上，有觀點認為中國間接稅占比過高，應對間接稅大幅削減，并向西方學習，建立以直接稅為主的稅制結構。這種觀點忽略了中國的具體國情以及經濟發(fā)展所處的歷史階段。中國在相當長的時期內需要依靠大量的間接稅收入滿足其公共需要，以間接稅為主的稅制結構在相當長的時期內難以改變。
確實，中國的稅制結構與西方發(fā)達國家的完全相反，在將社會保障稅計入的情況下，西方國家的直接稅占比在65%以上，西方國家的社會保障稅收入與其個人所得稅收入幾乎平分秋色。但這并不能說明中國以間接稅為主的稅制結構就是不合理的，就是一種財稅失敗。
新供給主義認為，市場出現初始衰退后，如果政府無力及時穩(wěn)定市場信心，由市場引致的衰退會導致更大規(guī)模的衰退，市場初始失敗加財政失敗會引發(fā)市場更大規(guī)模、更深程度的失敗。新供給主義認為，間接稅比重過高不是一種財稅失敗，以間接稅為主的稅制結構有其充分的合理性，如果其中的各稅制要素設計合理，同樣能使其揚長避短，成為一種“優(yōu)秀”的稅制結構。
其一，從理論上看，判斷稅制結構是否好的標準，不能單純看是直接稅占比高還是間接稅占比高，判斷稅制結構是否好的根本標準是該稅制結構能否確保稅收收入滿足政府支出需求，能否確保稅收收入持續(xù)性增長。新供給主義認為，應回到稅收職能的傳統(tǒng)定義去，稅收的首要職能是滿足政府支出需要，任何不能滿足政府支出需求的稅制結構都是“花架子”稅制結構。稅收的其他職能都要以組織收入這個職能為中心，都要以滿足政府財政支出需要為前提條件，脫離這個前提條件去發(fā)揮稅收的其他職能得不償失。
其二，直接稅占比高與間接稅占高有各自的優(yōu)缺點。直接稅占比高有利于充分發(fā)揮直接稅的優(yōu)點。直接稅的優(yōu)點是稅收收入再分配作用較強，累進性較強，具有一定的收入彈性；對經濟周期具有逆向調節(jié)作用；名義稅負承擔者與實際稅負承擔者為同一個人，稅負難以轉嫁，政府確定稅負結構比較明確和容易等。但直接稅也不是完美無缺，其缺點也是明顯的，如對稅收管理的水平要求較高，稅收征管難度較大，稅收管理成本較高，納稅人納稅觀念強等。如美國個人所得稅法十分復雜，不僅納稅人難以完全理解，稅務官員也不見得能完全吃透稅法實質，這也是美國稅務中介機構興盛的重要原因之一。正是由于美國個人所得稅的稅收成本高，美國一些學者提出單一稅的概念，其目的是簡化個人所得稅的計算，但目前只有極少數國家采用，美國至今并未采用。新供給主義認為，間接稅的實質是屬于產權交易稅類，在商品的買賣環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)征收，它從商品的交易中“抽稅”，因而其最大的優(yōu)點是能保證稅收收入的穩(wěn)定性，不管商品的銷售者是否盈利都必須繳納。間接稅的第二個優(yōu)點是稅收征收比較隱蔽，納稅人稅收痛苦感覺相對較輕。間接稅的第三個優(yōu)點是征稅比較便利，征稅成本較低。當然，間接稅也有弱點，如具有累退性；稅負易轉嫁，增加了政府制定稅制的難度等。由于直接稅與間接稅各自都有優(yōu)缺點，這就決定了這兩種稅制結構模式的優(yōu)缺點。所以，不能簡單認為間接稅為主的稅制結構就是不可取的。
其三，實踐經驗表明，直接稅為主的稅制結構同樣會導致財稅失敗。長期以來，一直受人們推崇的以直接稅為主的稅制結構模式在次貸危機面前表現得孱弱無力。美國是以直接稅為主稅制結構的典型代表，這種稅制結構不僅在次貸危機面前表現出一種反經濟周期能力差的尷尬窘境，而且在之后幾年，也未使美國財政盡快走出困境，結果美國財政赤字高居不下，美國國債居然還被國際知名評價機構降了級。當然，美國財政困難的主要原因是經濟低迷、增長無力，但美國的稅制體系也難逃其咎，以直接稅為主體的稅制結構未適時表現出強勁的反周期能力，在組織稅收收入方面缺乏穩(wěn)定性也是導致美國發(fā)生財稅失敗的重要原因。歐洲國家發(fā)生的政府債務危機也凸顯了以直接稅為主稅制結構的局限性。
其四，間接稅為主的稅制結構模式符合中國的國情，特別是符合中國現階段所處的經濟發(fā)展階段。由于中國商品交易中的現金交易難以控管，中國居民財產狀況、個人收入狀況難以全面掌握，建立直接稅為主的稅制結構模式不靠譜。中國建立以直接稅為主的稅制結構還需要相當漫長的過程。西方國家建立起以現代直接稅為主的稅制結構也經歷了一個相當漫長的過程。西方國家在進入資本主義社會之前主要依靠傳統(tǒng)的直接稅籌集稅收收入，如土地稅，到資本主義初期，以關稅以及其他產權交易稅為主的間接稅成為稅制結構的主力。隨著市場經濟的發(fā)展，在經歷相當一段時期后，西方大多數國家才建立了以現代直接稅為主體的稅制結構。起初，這種以直接稅為主的稅制結構主要依靠個人所得稅以及公司所得稅，隨著人們對社會保障的巨大需求，社會保障稅收入后來超過公司所得稅。此外，西方國家中歐洲一些國家實行以間接稅和直接稅雙主體稅制結構，其原因是增值稅的引入。目前，從平均水平看，國際經濟合作組織國家中間接稅占總稅收收入的比重為30%左右，這個比例也不低。
其五，間接稅為主的稅制結構模式設計得當，同樣能使其獲得直接稅為主稅制結構模式的優(yōu)點。如繼續(xù)對農產品免征增值稅，進一步提高增值稅起征點，降低增值稅適用稅率；提高奢侈品的消費稅稅率；完善對企業(yè)及個人進口奢侈品征稅制度；等等。這樣可以提高間接稅為主稅制結構的累進性。當然，中國未來稅制改革的方向可以是適當降低間接稅在稅制結構中的比重，適當提高直接稅的比重。
（作者系經濟學教授、西方經濟學博士生導師）
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