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國(guó)務(wù)院總理溫家寶近日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定在全國(guó)范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，審議并原則通過《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（修訂草案）》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例（修訂草案）》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（修訂草案）》。為擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。
此次增值稅轉(zhuǎn)型是刺激內(nèi)需、擺脫外需困擾的重要一步。為抵御國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)我國(guó)的不利影響，防止經(jīng)濟(jì)增速過快下滑和出現(xiàn)大的波動(dòng)，管理層在努力穩(wěn)定出口的同時(shí)，正出臺(tái)更加有力的措施擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，除了未來(lái)兩年4萬(wàn)億的投資規(guī)模，亦有3000億的減稅計(jì)劃。增值稅轉(zhuǎn)型作為其中一項(xiàng)重要內(nèi)容，減少企業(yè)交易流轉(zhuǎn)成本，短期來(lái)說是改善企業(yè)現(xiàn)金流、刺激投資的一項(xiàng)舉措，長(zhǎng)期來(lái)看是鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)更新設(shè)備的必要步驟。
生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅
此次增值稅改革主要為生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。官方測(cè)算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。在主要的資本品行業(yè)中，減稅將節(jié)省當(dāng)年現(xiàn)金流占固定資產(chǎn)投資5－7%左右，利潤(rùn)增厚約占固定資產(chǎn)投資1%左右。
為扶持鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。原來(lái)商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4%；工業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。統(tǒng)一下調(diào)為3%是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，對(duì)中小企業(yè)做出的扶持安排。
另外，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。
反映經(jīng)濟(jì)活躍程度的稅種
增值稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。征收范圍包括：貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。
作為最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是判斷經(jīng)濟(jì)活躍度的重要指標(biāo)。從稅種上來(lái)說，最先出現(xiàn)惡化的應(yīng)是企業(yè)所得稅（成本壓力擠壓利潤(rùn)），再次是流轉(zhuǎn)稅（銷售收入下降，周轉(zhuǎn)率下降）。增值稅增速也正步入下滑的通道，并且離歷史低點(diǎn)相距甚遠(yuǎn)，可能反應(yīng)目前企業(yè)還在苦苦支撐。在沒有調(diào)整稅率的前提下，營(yíng)業(yè)稅的大幅下滑至負(fù)增長(zhǎng)，主要原因是房地產(chǎn)等服務(wù)業(yè)景氣正快速下滑。
應(yīng)該說，增值稅在稅收結(jié)構(gòu)種占有最大比例，并且最為穩(wěn)定，占比為1/3。2008年1-9月份該收入為1.4萬(wàn)億，預(yù)計(jì)本次改革減少的收入約占年收入的7%左右。若按試點(diǎn)辦法中的規(guī)定，只對(duì)增值稅一般納稅人有效，則對(duì)征收營(yíng)業(yè)稅的公司即使有設(shè)備購(gòu)進(jìn)也沒有影響。眾所周知，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域，包括運(yùn)輸、旅游、房地產(chǎn)、建筑、金融、文化娛樂、郵電通信等行業(yè)。
關(guān)注納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)
根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，2004年7月1日起，轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。
與試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整（未提及抵扣標(biāo)的變化）：第一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法。企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；第二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；第三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。
現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在繳納增值稅的主要行業(yè)中，設(shè)備投資約占全部固定資產(chǎn)投資的50%。前文所測(cè)算的1200億屬于設(shè)備投資的可能性較大。
對(duì)企業(yè)影響：現(xiàn)金流一次體現(xiàn) 利潤(rùn)逐年體現(xiàn)
假設(shè)當(dāng)年固定資產(chǎn)投資為
A億元，不可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的固定資產(chǎn)（如建安成本等不適用增值稅的）占比為B，固定資產(chǎn)折舊平均年限為C，與增值稅相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加（利潤(rùn)表中的減項(xiàng)）有城建稅7%（即增值稅×7%）、教育費(fèi)附加3%（即增值稅×3%）和其他（D），企業(yè)適用的所得稅率為25%。
減少的稅收負(fù)擔(dān)為：①減少的增值稅：A×（1－B）/(1+17%)×17%
；②減少的營(yíng)業(yè)稅金及附加：①×（7%＋3%＋D）；③多交的企業(yè)所得稅：（減少的增值稅+減少的營(yíng)業(yè)稅金及附加/C×25%，綜上，減少的稅收負(fù)擔(dān)＝①+②-③
對(duì)利潤(rùn)的影響為：①減少的營(yíng)業(yè)稅金及附加，增加了利潤(rùn)：A×（1－B）/(1+17%)×17%×（7%＋3%＋D）；②少提的固定資產(chǎn)折舊，增加了利潤(rùn)：[A×（1－B）/(1+17%)×17%]/C
；③多交的所得稅，減少了利潤(rùn)：（①＋②）×25%。綜上所述，對(duì)利潤(rùn)的影響＝
①＋②－③�？紤]到增值稅是價(jià)外稅，若固定資產(chǎn)提供方開具了增值稅專用發(fā)票，上述公式計(jì)算固定資產(chǎn)投資時(shí)不用除以（1＋17%）。 |